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稅收強制執行的實踐困境和完善路徑
——基于畢節市稅收強制執行的實踐分析
作者:覃佳興 楊尚東 秦斌  發布時間:2020/3/11 22:03:34  瀏覽量:
  【摘要】稅收強制執行在保障稅收法律法規的實施、稅收執法權的有效運行以及維持規范稅收秩序中具 有十分重要的意義。然而,從近年來稅務機關的對稅收強制執行的實際使用來看,受立法體系、執法環境以及 執法水平等多種因素的制約,稅收強制執行在稅收治理中的作用并未到達很好發揮,一些稅務機關存在欠稅企 業日益增加,而稅收強制執行卻幾乎不使用的矛盾狀況,亟需從立法、司法、執法多重角度予以健全和完善。
  【關鍵字】稅收,強制執行,執法
  隨著我國經濟社會的快速發展,稅收在國家治 理體系中的作用更加凸顯,稅收強制執行在保障稅 收法律法規的實施、稅收執法權的有效運行以及維 持規范稅收秩序中具有十分重要的意義。然而,隨 著經濟業態、社會結構、立法司法以及稅務行政執 法模式的不斷變化,稅收強制執行在實踐中出現遇 到了“新困難”,面臨著“新問題”,給稅收執法 帶來新的挑戰。
  一、稅收強制執行的內涵和外延
  從學理上看,可以從不同的角度對稅收強制執 行的概念做出不同的界定。一種觀點認為“稅收強 制執行是稅務機關或者人民法院依照國家法律法規 的規定,對稅款、罰款、滯納金、罰款加罰等可執 行內容,有稅務機關運用行政力量或啟用國家司法 力量對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人積其他當 事人予以強制實現的行為!雹,這種觀點將法院與 稅務機關一起納入稅收行政強制的主體范疇,同時 采用了目標導向的定義方式。另外一種觀點則認為 “稅收強制執行是行政強制執行的一種,是稅務機 關對拖欠稅款的行為采取的一種行政強制執行措 施”②,這種定義方式根據《稅收征管法》的規定從 稅務機關職能職責角度進行界定,也是廣大稅務機 關在執法實踐中對稅收行政強制執行的定義。
  從立法和執法實踐來看,《稅收征管法》并沒 有明確稅收強制執行的定義和范圍,有關稅收強制 執行的內容主要是第三十二條、三十七條、四十 條、四十三條。有觀點認為,稅收強制執行應包括 加收滯納金、稅收保全、稅收強制執行措施、阻止 出境等。但執法實踐中,一般認為稅收強制執行即 稅收強制執行措施!缎姓䦶娭品ā穼⑿姓䦶娭品 為行政強制措施和行政強制執行,將行政強制執行 定義為:指行政機關或者行政機關申請人民法院, 對不履行行政決定的公民、法人或者其他組織,依 法強制履行義務的行為。在表述上和定義上與《稅 收征管法》都不盡一致,但其內涵和外延與《稅收 征管法》中第四十條強制扣繳稅款和以拍賣或者變 賣所得抵繳稅款的強制執行措施相當。而行政強制 措施大體與《稅收征管法》稅收保全的概念一致。
  因此,本文討論的稅收強制執行指《行政強制 法》的行政強制執行和《稅收征管法》第四十條的 稅收強制執行措施,即稅收強制執行是行政強制執 行的一種,是稅務機關對拖欠稅款的行為采取的一 種行政強制執行措施。
  二、稅收強制執行的現狀分析
  從立法及司法體系來看,《稅收征管法》和  《行政強制法》等法律賦予了稅務機關強制執行的權利,對提高稅收治法剛性,促進納稅遵從發揮了 重要作用。但通過對畢節市2017-2019年稅收強制執 行的運用情況進行分析發現,稅收強制執行在執法 實踐中的應用和效果都差強人意,主要體現在以下 幾個方面。
 。ㄒ唬┦褂妙l率不高。數據統計發現,2017年 以來,畢節市稅務部門實施稅收強制執行45次,涉 及企業21戶,而根據今年6月份的數據,全市欠繳稅 款超過6個月以上的企業就達287戶,實施強制執行 企業僅占欠稅企業總數的5%。全市9個縣區稅務部 門、3個稽查執法部門共計12個執法單位中,有5個 從未采用過稅收強制執行措施。這反映出,在稅收 征管工作中,稅務部門對采取稅收強制執行措施持 審慎態度,慎用、少用成為廣大稅收執法部門的潛 在共識。

 。ǘ┛傮w效果不好。根據數據統計,2017-2019 年間,全市稅務部門通過強制執行的方式征收入庫 稅款1.2億元,僅占同期全市稅收收入的0.4%,占欠 繳稅款總額的2.2%,占已清繳入庫稅款的3.5%;而 作為稅收執法剛性較強的稽查部門,今年以來稽查 部門查補入庫的3.6億元稅款中,只有480萬為強制 執行入庫,僅占查補入庫總額的4%,占稽查積案清 理入庫稅款的比例也只有8.13%,說明稅收強制執行 在稅收征管尤其是欠稅清理中的作用并不明顯,基 層執法部門在開展欠稅清繳或積案清理時,并不依 靠稅收強制執行手段的實施。

 。ㄈ⿲嵤┎块T單一。數據統計發現,2017年 以來,畢節市稅務部門實施的25次稅收強制執行措 施中,稽查部門實施18次,占總次數的72%。作為稅 收日常征管和欠稅清繳的主體,稅源管理部門實施 稅收強制執行措施的次數較少,在《稅收征管法》 賦予稅收主管部門和稽查部門執法權限幾乎一致的 情況下,說明與稽查部門相比,稅源管理部門對稅 收強制執法權的運用更為謹慎,而稽查部門則相對 更為廣泛的運用稅收強制執行措施。
 。ㄋ模﹫绦蟹绞胶唵。數據統計發現,2
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